Налогообложение вкладов физических лиц в 2018 году

В поисках новых источников налогообложения, правительство контролирует, в частности, доходы физических лиц. Со своей зарплаты мы отдаем 13% в бюджет, так как зарплата – это доход. Если у населения не дай бог появились лишние деньги и мы отнесли их на хранение в банк – значит, заработаем прибыль. А облагаются ли налогом вклады в банках? Должны ли мы платить НДФЛ с банковских процентов?

Какие вклады облагаются налогом в 2018?

Банковские ставки по вкладам в 2018 году показали яркую тенденцию снижения. Поэтому среди населения повысился ажиотаж к альтернативным вкладам – инвестиционным счетам, вложениям в паи – банки предлагают обширный спектр подобных программ с более привлекательными ставками.

Итак, несмотря на то, что Минфин давно настаивает на необходимости ввести налог на банковские вклады физических лиц, в 2018-ом стандартных депозитов это не коснется. Ставка по вкладам, не облагаемая налогом в 2018 останется на уровне формулы «Ключевая ставка ЦБ + 5%». Таким образом, если на начало года ключевая ставка = 8,25%, то максимальная прибыль по депозитам, за которую вы не будете платить налоги, составит 13,25%.

НДФЛ с вкладов в банках в 2018 платят с дохода свыше 13,25%.

Таким образом, налог с депозита физических лиц в 2018 в банках по стандартным программам вы не заплатите, даже если очень этого захотите – банки практически не предлагают ставок выше 9% по ряду обоснованных причин. За превышение средней ставки на 2-3 базисных пункта, им придется отчислять в АСВ повышенный процент.

Налогообложение доходов от вклада в ПИФы

Если вы воспользовались услугами инвестиционных компаний, и приобрели паи под доверительное управление, доход может превысить отметку 13,25%. Вопрос налогообложения актуален, но есть исключение:

Владение паем более 3-х лет освобождает от уплаты налога!

Если же исключение не подходит под ваш доход, вы обязаны подать декларацию 3НДФЛ на разницу от необлагаемой ставки. Чтобы рассчитать налог на вклады физических лиц в 2018, возьмите калькулятор и сделайте следующее: От процентной ставки, соответствующей полученному доходу, отнимите действующую ключевую ставку и ещё 5%. Остаток переведите в денежное выражение и отсчитайте 13% – это и будет ваш подоходный налог с процентов по вкладам 2018.

Налогообложение процентов от облигаций

Порядок налогообложения доходов с облигаций изменен с 1 января 2018 года. Теперь базой для расчета налога служит вся сумма дохода. Новый порядок предполагает расчет, аналогичный налогообложению вкладчика в ПИФы, как было описано выше.

Исключение составят облигации в валюте, и облигации выпущенные до 01.01.2017 г.

Налогообложение вкладов | Банк УРАЛСИБ

Налогообложение вкладов в рублях и иностранной валюте

Доходы в виде процентов, полученные по вкладам, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в случаях, предусмотренных действующим законодательством РФ.

Налоговая база определяется как превышение в течение периода, за который начислены проценты, суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из:

• по рублевым вкладам — действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 (пять) процентных пунктов;
• по вкладам в иностранной валюте — 9 (девять) процентов годовых.

Налогообложению подлежит доход по вкладу в рублях в случае, если ставка согласно договору вклада превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов. С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования приравнивается к ключевой ставке ЦБ РФ, определяемой на соответствующую дату Центральным Банком Российской Федерации.

Таким образом, при действующем значении ставки рефинансирования/ключевой ставки налогообложению с 18 сентября 2018 года подлежит доход по вкладу, если ставка превышает 12,5% годовых.

Cуммой, подлежащей налогообложению по вкладу, является превышение суммы процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанных по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте, исходя из 9% годовых.

В указанных случаях вкладчик уплачивает налог на доходы физических лиц с части дохода, подлежащего налогообложению, в размере 35% для вкладчиков–налоговых резидентов России и 30% для вкладчиков, не являющихся налоговыми резидентами России. Доходы налогоплательщика в иностранной валюте, в целях исчисления налога, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов.

Освобождаются от налогообложения процентные доходы по рублевым вкладам, которые на дату открытия или продления Вклада были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов. Для этого необходимо выполнение трех условий:

• размер процентов на дату открытия либо продления вклада не превышал ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов;
• с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;

В соответствии с российским налоговым законодательством банк, выполняя функции налогового агента, удерживает из суммы процентных доходов, выплачиваемых Вкладчику-налогоплательщику сумму начисленного НДФЛ. В случае, если процентные доходы по вкладу подлежат налогообложению, вкладчик получает проценты по вкладу за вычетом налога на доходы физических лиц.

Налогообложение вкладов в драгоценных металлах

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) на процентный доход по срочным вкладам

В части дохода по срочным вкладам в драгоценных металлах предусмотрено налогообложение НДФЛ (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Льготы по НДФЛ, установленные п. 27 ст. 217 НК, для данного вида вкладов не применяются.

Если проценты по срочным вкладам в драгоценных металлах выплачиваются в рублях, то НДФЛ со всей суммы процентов при их выплате удерживает банк, выполняя функции налогового агента в соответствии с законодательством РФ.

Если проценты по срочным вкладам в драгоценных металлах выплачиваются в драгоценных металлах, то банк НДФЛ не удерживает, т.к. согласно налоговому законодательству РФ не является налоговым агентом при выплате дохода в драгоценном металле. В этом случае клиент сам обязан в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим, представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию и уплатить налог равными долями в два платежа: первый – в срок не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Справку по форме 2 НДФЛ о сумме полученных доходов в виде процентов по срочному вкладу в драгметаллах клиент может получить в банке по заявлению.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по операциям с драгоценными металлами

Банк не является налоговым агентом по операциям с драгоценными металлами, размещенными на вкладах «до востребования» (обезличенном металлическом счете), клиент в соответствии с налоговым законодательством РФ должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ от реализации драгоценных металлов:

• ст. 226 Налогового кодекса РФ устанавливает, что исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 228;
• ст. 228 Налогового кодекса РФ определяет необходимость самостоятельного исчисления и уплаты физическими лицами налога на суммы, полученные от продажи имущества (в данном случае — от продажи обезличенного металла), принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

Если драгоценные металлы находились во вкладе клиента более 3 лет, то доход от его продажи не облагается НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Если драгоценные металлы находились на вкладе клиента менее 3 лет, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена (п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ) либо на величину фактически понесенных расходов на покупку данных драгметаллов, либо на величину имущественного налогового вычета.

Ставки уплачиваемого НДФЛ зависят от статуса налогового резидентства вкладчика:

• Резиденты РФ (фактически находящиеся на территории РФ более 183 дней в календарном году) Исчисляют и уплачивают налог на доход физических лиц по вкладам в драгоценных металлах по ставке 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
• Нерезиденты РФ (фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году) Исчисляют и уплачивают налог на доход физических лиц по вкладам в драгоценных металлах по ставке 30% (п. 3 ст. 224 налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС) по операциям с драгоценными металлами

Приобретение клиентом драгоценных металлов в обезличенной форме во вклад (на обезличенный металлический счет), а также получение клиентом процентов в драгоценных металлах в обезличенной форме НДС не облагается.

При получении драгоценных металлов со вклада в форме слитков (в случаях и в порядке согласно Договору вклада в драгоценных металлах в ГО Банка в г. Москва) клиент уплачивает рассчитанную банком сумму НДС.

Налогообложение вкладов — Вклады и счета — Частным лицам

С 1 января 2016 года к отношениям, регулируемым актами Правительства Российской Федерации, в которых используется ставка рефинансирования Банка России, вместо указанной ставки применяется ключевая ставка Банка России (7,25 % с 26.03.2018 г.), если иное не предусмотрено федеральным законом (Постановление Правительства РФ от 08.12.2015 № 1340).

Доходы, полученные физическим лицом в виде процентов по вкладу в банке, подлежат налогообложению, если процентная ставка по вкладу превышает:

• 12,25% (ключевую ставку Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на 5 процентных пунктов) по вкладам в валюте РФ.
• 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Налоговая база определяется как разница между суммой процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, и суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Налоговая ставка в отношении процентных доходов составляет 35% для резидентов или 30% для нерезидентов .

При возникновении налогооблагаемой базы на доходы физических лиц банк удерживает начисленную сумму налога непосредственно из суммы процентов, причитающихся налогоплательщику, при их фактической выплате:

• при ежемесячной уплате процентов по вкладу — ежемесячно, в день уплаты процентов;
• при уплате процентов по вкладу в конце срока — в последний день срока вклада.

Не подлежат налогообложению проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую на тот момент ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более 3 лет.

НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам

Исчисление и удержание НДФЛ с выплат в пользу штатных сотрудников банка не вызывает у банковских специалистов принципиальных сложностей, а с выплат в пользу клиентов банка — часто вызывает вопросы. С 2008 года в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, уточняющие порядок налогообложения доходов налогоплательщиков по вкладам в банках. Теперь нерешенных вопросов стало меньше.

Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» внесен ряд изменений в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), уточняющих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков по вкладам в банках. В частности, изменения внесены в п. 27 ст. 217 и в п. 2 ст. 224 НК РФ.

Так, п. 27 ст. 217 НК РФ дополнен абзацем 4, в соответствии с которым от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ. Но для этого необходимо выполнение трех условий:

— размер процентов на дату заключения либо продления договора не должен превышать ставку рефинансирования Банка России;

— с момента такого превышения прошло не более трех лет;

— размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался.

Кроме того, новая ст. 214.2 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. Теперь в НК РФ прямо говорится, что в общем случае база по таким доходам определяется:

— по рублевым вкладам — как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты;

— по валютным вкладам — исходя из 9% годовых.

Ранее такой порядок расчета налоговой базы следовал из положений п. 27 ст. 217 НК РФ.

Изменения, внесенные в п. 27 ст. 217 НК РФ, распространяются на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ), и применяются к доходам в виде процентов, выплаченным по договорам вклада, вне зависимости от того, когда указанные договоры были заключены либо продлены.

Учитывая изложенное, кредитным организациям по доходам налогоплательщиков в виде процентов по вкладу, размер которых на момент заключения договора вклада не превышал ставку рефинансирования Банка России, необходимо произвести перерасчет налога по договорам, заключенным с 2005 по 2007 год, а в 2008 году доходы по данным договорам не подлежат налогообложению за весь период действия вклада до момента закрытия договора.

Данная позиция также подтверждается разъяснениями Письма Минфина России от 26.11.2007 № 03-04-06-01/412, подписанного заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В. Разгулиным.

В случае если в результате перерасчета образуются суммы излишне удержанного налога с доходов налогоплательщиков, то данные суммы необходимо отразить в справке по форме № 2-НДФЛ.

Порядок заполнения сведений по форме № 2-НДФЛ (далее — Порядок) установлен Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

В соответствии с утвержденным Порядком суммы излишне удержанного в 2007 году НДФЛ с доходов налогоплательщиков в виде процентов по вкладу, размер которых превышает ставку рефинансирования Банка России, не подлежащих налогообложению в течение трех лет с момента указанного превышения за весь период действия вклада по договорам банковского вклада, заключенным в 2005 и 2006 годах, подлежат отражению в п. 5.9 справки по форме № 2-НДФЛ.

Также просим учесть, что в соответствии с разъяснениями Письма Минфина России от 26.11.2007 № 03-04-05-01/379 возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

В части изменений, внесенных в п. 2 ст. 224 НК РФ, отметим следующее.

До вступления в силу изменений в НК РФ к доходам в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, применялась налоговая ставка 13%. Причем это касалось и той части доходов, которая превышала сумму, рассчитанную по действующей ставке рефинансирования Банка России (в то время как аналогичные доходы по другим вкладам облагались по ставке 35%).

Сейчас в НК РФ этого исключения нет. Так, в соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-04-06-01/332).

Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

По нашему мнению, моментом возникновения правоотношений, регулируемых налоговым законодательством, будет являться дата получения налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу с 1 января 2007 года, вне зависимости от того, когда были заключены либо продлены (внесены изменения) договоры вклада между кредитными организациями и физическими лицами — вкладчиками.

Статьей 214.2 НК РФ установлена особенность определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

Так, в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что налогообложение процентных доходов физического лица, полученных после 1 января 2007 года (независимо от того, когда был заключен договор), должно осуществляться по ставке 35%. При этом, поскольку на процентные доходы, полученные до 1 января 2007 года, положения указанной главы не распространяются, законодательных противоречий не возникает.

Таким образом, кредитным организациям необходимо провести перерасчет налога на доходы физических лиц за 2007 год, исчисленного по ставке 13%, на ставку 35% с доходов физических лиц в виде суммы превышения процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, над ставкой рефинансирования Банка России.

При определении сроков перечисления в бюджет сумм налога, исчисленного и удержанного с процентного дохода по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (далее — дохода в виде процентов по вкладу), следует руководствоваться абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которым банку необходимо перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком вышеуказанного дохода.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с Порядком в п. 5.10 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» указывается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В случае если банк осуществляет выплату налогоплательщику доходов в виде процентов по вкладу (счету), НДФЛ с дохода, полученного ранее физическим лицом, должен быть удержан банком при выплате этих доходов и за счет них. При этом обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с дохода в виде процентов по вкладу сохраняется у банка вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором физическим лицом был получен доход в виде процентов по вкладу.

Таким образом, в п. 5.10 раздела 5 справки по форме № 2-НДФЛ подлежат отражению только те суммы налога, по которым были переданы сведения в налоговые органы о невозможности взыскания налоговым агентом, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 266 НК РФ.

В связи с принятием изменения в п. 2 ст. 224 НК РФ кредитным организациям необходимо произвести перерасчет налоговой базы по доходам в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, с учетом ставки рефинансирования Банка России.

В результате перерасчета налоговой базы по доходам в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, с учетом ставки рефинансирования Банка России может образоваться излишне уплаченная в бюджет по ставке 13% за 2007 год сумма налога на доходы физических лиц, учтенного в налоговых органах по коду бюджетной классификации 18210102021010000110.

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки, либо она подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога на основании п. 5 ст. 78 НК РФ.

Учитывая изложенное, кредитные организации в соответствии со ст. 78 НК РФ имеют право для подачи в налоговые органы заявления о зачете излишне уплаченного налога с кода бюджетной классификации 18210102021010000110 «Налог на доходы физических лиц по ставке 13 %» по коду бюджетной классификации 18210102040010000110 «Налог на доходы физических лиц по ставке 35%».

Автор — ЗАО «Аудиторская компания “Арт-Аудит”», ведущий налоговый консультант